Комиссия за неиспользованный лимит кредитной линии

Предлагаем ознакомиться со статьей: "Комиссия за неиспользованный лимит кредитной линии" с ответами на все сопутствующие вопросы. Если возникли дополнительные вопросы или захотите уточнить нюансы, обращайтесь к дежурному юристу.

Что означает индикатор достоверности 1 в кредитной истории?

Изучая выписку из кредитной истории, заемщики зачастую с трудом расшифровывают отдельные блоки информации. То, что с первого взгляда понятно банковским работникам, обычно вызывает вопросы у обывателей. Например, многим не знакомо понятие индикатора достоверности 1 в кредитной истории. О чем говорит данный показатель, будем разбираться.

Расшифруем непонятное словосочетание

На самом деле, практически любому понятию из кредитного отчета находится простое объяснение. Индикатор достоверности показывает, имеется ли информация о физическом лице в БКИ. Если данные о заемщике есть хотя бы в одном бюро, показатель будет равен единице. Когда сведений нет, к примеру, человек ни разу не оформлял ссуду, или погасил заем более 10 лет назад, индикатор достоверности нулевой.

Финансовые учреждения с настороженностью относятся к клиентам с индикатором достоверности 0.

В этом случае банку не предугадать возможное поведение заемщика после выдачи кредита. Теперь любому ясно, что это за показатель. Разберем еще несколько понятий, встречающихся в кредитном отчете.

Индикатор благонадежности

Грамотно будет называть данный показатель – рисковый индикатор. Число от 1 до 5 присваивается каждому заемщику в зависимости от его социально-демографического положения. Оценивается возраст клиента, пол, место прописки и проживания, образование. Также принимается во внимание занимаемая должность, семейное положение.

Итак, насколько можно положиться на того или иного заемщика? Если рисковый индикатор:

  • 1 – клиенту «приписывается» самая низкая надежность. Значит, человек проживает в отдаленном регионе страны, возраст заемщика не достигает 21 года или уже превышает 70 лет. Данных об образовании нет;
  • 2 – низкая надежность претендента на заем. Гражданин живет в неблагоприятных регионах, его возраст не более 25 лет или от 65 лет, не имеет специального образования;
  • 3 – средний уровень. Заемщик может проживать в любом регионе, но должен иметь образование и достигнуть «среднего» возраста.
  • 4 – надежность физлица оценивается как «хорошая». Рисковый индикатор 4 присваивается людям в возрасте от 30 до 40 лет, закончившим высшее учебное заведение, состоящим в браке, проживающим в благополучных регионах.
  • 5 – наивысшая степень. Таких клиентов отличает высокий и стабильный доход, несколько высших образований. Это обычно человек среднего возраста, состоящий в браке, имеющий детей.

Данный показатель подсказывает банкам, насколько рискованно будет кредитовать конкретного заявителя. Финансовые учреждения стараются сотрудничать с физическими лицами, рисковый индикатор которых от 3 и выше.

ОСНО

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком и признается ли сделка контролируемой.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:

  • прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если сделка признается контролируемой, то нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 18 января 2016 г. № 03-03-06/1/1110, от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561, от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466.

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ для контролируемых сделок (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008, от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35)).

Ситуация: какую ключевую ставку использовать при определении предельных значений процентных ставок? Организация получает деньги в банке по договору кредитной линии в рублях в несколько этапов. Сделка контролируемая.

В данном случае действуют общие правила использования ключевой ставки для определения предельных значений процентных ставок. Здесь возможны две ситуации.

1. Договор не предусматривает изменения ставки по кредиту. Тогда при изменении ключевой ставки применяется та ставка, которая установлена на момент получения денежных средств.

2. Договор предусматривает изменение ставки по кредиту. В этом случае при изменении ключевой ставки расчет нужно делать исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.

Такой порядок установлен пунктом 1.3 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Каких-либо исключений для получения средств по кредитной линии в несколько этапов она не содержит.

Подробнее о расчете предельной величины процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль, см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) .

Ситуация: должен ли банк выставлять счета-фактуры на суммы комиссий, связанных с предоставлением кредитной линии (за открытие, ведение ссудного счета, проценты за неиспользованный остаток кредитной линии) ?

Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, банкам счет-фактуру составлять не нужно (п. 4 ст. 169 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета всех расходов, связанных с открытием и обслуживанием кредитной линии, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства. Если заем получен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, расходы по кредитной линии на расчет единого налога и налога на прибыль не повлияют. Если заем получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Читайте так же:  Кредитные карты для пенсионеров до 75 лет

Если назначение займа невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если на момент оплаты расходов цели использования кредита неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому он относится, и сумма процентов также распределяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40.

Чтобы распределить сумму процентов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности. Подробнее см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту) .

Сумму процентов, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Тема: Комиссия (проценты) за неиспользованный лимит

Опции темы
Поиск по теме

Шифр скоринга и баллы

Часто вызывает вопросы понятие код скоринга, что оно означает? Этот показатель ничего не расскажет заемщику, он ценен только для банков. Аналитики, увидев число, поймут, на базе какой модели осуществлялась скоринговая оценка клиента. Чаще всего в выписке встречается код скоринга 7. Подробнее данный вопрос не осветить, так как информация не подлежит разглашению.

Каждое БКИ применяет собственную бальную оценку клиентов.

В выписке отражается кредитный рейтинг заемщика. Например, в «Эквифаксе» показатель может варьировать от 1 до 999. Оценку следует трактовать таким образом.

  • 1-596 – испорченная КИ. Ссуду получить нет никаких шансов;
  • 596-665 – плохая КИ, в банках взять в долг нельзя, есть небольшая вероятность одобрения заявок мелкими организациями;
  • 665-895 – средняя оценка заемщика. Очень высоки шансы получить заем в МФО. В крупной ссуде будет отказано;
  • 895-950 – хорошая КИ. Клиенту легко взять кредит в любом месте;
  • 950-999 – безупречная КИ. Очень высоки шансы одобрения крупных ссуд, в том числе, ипотеки.

В НБКИ финансовый рейтинг считается иначе. Здесь физическому лицу «присваивается» от 300 до 850 баллов. Градация будет такова:

  • 300-500 – самая низкая оценка КИ. Получить деньги в банках очень сложно, возможно сотрудничество только с МФО или ломбардами;
  • 500-600 – рейтинг ниже среднего. Могут одобрить кредит в ФКУ, но только по максимальной годовой ставке или при наличии обеспечения, на короткий срок. Вероятность услышать отказ по заявке все же высока;
  • 600-650 – клиент сможет оформить кредит, но условия диктуются банком. Возможно, в организации ограничат максимально возможную сумму кредитования, предложат более высокий процент;
  • 650-690 – стандартная оценка. Заемщик может кредитоваться на общих, массовых условиях.
  • 690-850 – отличный рейтинг, позволяющий физическому лицу самостоятельно выбирать ФКУ, требовать снижения годовой, рассчитывать на максимальный кредитный лимит.

ОКБ имеет свою систему оценки заемщиков. Бюро также входит в тройку крупнейших в России. Скоринг рассчитывается на основании имеющейся информации о кредитах и займах. Количество баллов указывает на финансовый рейтинг гражданина:

  • менее 560 – нет надежды на получение займа. Обычно это люди, допускавшие множество просрочек, прошедшие процедуру банкротства, имеющие текущие долги;
  • от 561 до 720 – получить можно только микрозайм в МФО или ломбардах;
  • от 721 до 800 – средняя КИ. Шансы оформить крупные кредиты ничтожны, но на мелкие ссуды вполне можно рассчитывать;
  • 801-960 – при таком кредитном рейтинге очень высокий процент одобряемости заявок;
  • более 961 – прекрасная КИ. Шансы получить любые виды займов максимальны.

Теперь вы можете составить ясную картину о своей КИ, понять, что означает тот или иной показатель. Заказав выписку в бюро, проанализируйте значение скоринга. Чем выше рейтинг, тем больше шансов получить желаемую сумму.

Комиссия за неиспользованный лимит кредитной линии

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество в бухгалтерской финансовой отчетности (форма Отчет о финансовых результатах) по строке Проценты к уплате относит проценты за пользование кредитными средствами и плату за пользование лимитом кредитной линии (которая определяется в процентах от разницы между использованными заемными средствами в рамках установленного лимита и общим лимитом). Но существует мнение, что данные расходы не относятся к Процентам к уплате, а следуют к отражению в составе Прочих расходов.
Например, при общем лимите в 300 млн. руб. в текущем расчетном периоде используются в рамках продукта 250 млн. руб., тогда цена использования продукта составляет: 250 млн. руб. х 12,75% годовых + (300 — 250) х 1,75%.
Данная плата является гарантией того, что в любой день общество может выбрать необходимые средства в пределах установленного лимита по договору, она не является санкционным платежом или штрафом по смыслу и относится исключительно к условиям пользования кредитными средствами. Срок оплаты и порядок исчисления процентов и платы совпадают, списываются банком одной суммой со счета заемщика.
Перечень штрафных платежей за невыполнение каких-либо условий кредитного договора указан в статье 9 текста договора, такие платежи в учете отсутствуют. Кроме того, отражение данной платы отдельно по статье «Прочие расходы» искажает экономическую сущность платежа и недостоверно отразит стоимость заемных денежных средств, которые в течение года использовало общество.
По строке 2352 формы «Отчет о финансовых результатах» в составе прочих расходов общество отражает иные расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями: ведение расчетного счета, плата за предоставление овердрафта (одномоментные платежи), комиссии за кассовое обслуживание и т.д.
По какой строке бухгалтерской финансовой отчетности (форма «Отчет о финансовых результатах») следует отражать плату за пользование лимитом кредитной линии — по строке «Проценты к уплате» или по строке «Прочие расходы»?
Должна ли плата за пользование лимитом кредитной линии нормироваться для целей налогообложения прибыли?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Как отразить в учете расходы на открытие кредитной линии

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы (подп. 2 п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П). Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы:

  • единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.);
  • комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).
Читайте так же:  Как правильно погасить кредит и выгодно ли это сделать досрочно

Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Бухучет

В зависимости от срока предоставления кредитной линии расчеты отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако Инструкцией к плану счетов не предусмотрен учет платежей по сопровождению кредитной линии (за открытие счета, проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом и т. д.) на счете 66 или 67.

Эти расходы учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные затраты включите в состав прочих расходов в сумме комиссий, начисленных к уплате по договору (п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия за открытие кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии и т. д.).

Пример отражения в бухучете расходов по открытию кредитной линии

ООО «Альфа» заключило договор с банком на открытие кредитной линии для пополнения оборотных средств сроком на шесть месяцев. 4 августа банк перечислил на расчетный счет «Альфы» 3 000 000 руб. По условиям договора плата за открытие кредитной линии составляет 1 процент от суммы лимита, проценты за пользование кредитом составляют 11 процентов годовых, комиссия за проведение операций по ссудному счету составляет 1,5 процента годовых.

4 августа бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. × 1%) – начислена плата за открытие кредитной линии;

Дебет 76 Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислена плата за открытие кредитной линии;

Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

31 августа бухгалтер начислил и перечислил проценты за получение и пользование кредитом:

Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»
– 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу;

Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51
– 25 246 руб. – перечислены проценты по основному долгу;

Дебет 91-2 Кредит 76
– 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету;

Дебет 76 Кредит 51
– 3443 руб. – перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету.

УСН

Ситуация: как организации на упрощенке учесть расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за выдачу кредита, обслуживание кредитной линии (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком и является ли сделка контролируемой.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов при расчете единого налога в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это объясняется тем, что фиксированные платежи представляют собой оплату за услуги банка. А поскольку данный подпункт не конкретизирует и не ограничивает состав таких расходов, фиксированные платежи можно включить в состав расходов.

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Если сделка признается контролируемой, то нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такая точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466. Несмотря на то что разъяснения посвящены уплате налога на прибыль, логику, изложенную в письме, можно применять и при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются только проценты по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за выдачу кредита (обслуживание кредитной линии) можно учесть при налогообложении в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ для контролируемых сделок (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такая точка зрения высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35) и Московского округа от 2 августа 2005 г. № КА-А40/7021-05. Несмотря на то что судебные решения касаются расчета налога на прибыль, выводы, сделанные в них, можно применить и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Открытие кредитной линии для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по кредитной линии на расчет единого налога повлиять не могут (ст. 346.29 НК РФ).

Комиссия (проценты) за неиспользованный лимит

По кредитному договору (кредитная линия) предусмотрено начисление комиссии в размере 1% от неиспользованной лимита. Процентная ставка по договору 15%.
с 01.09 по 10.09. — неспользованный лимит был 5 млн. — соответственно начислено 1369,86 руб.
с 11.09 по 28.09 — неспользованный лимит 15 млн. — начислено 7397,26 руб.
с 29.09 — по 30.09. — неиспользованный лимит 0,00 руб. — начислено 0,00 руб.

Подскажите пожалуйста, правильно ли я понимаю, что при расчете процентов для целей н/о прибыли мне надо исходить из следующей эффективной процентной ставке по кредиту:
с 01.09 по 10.09. — 15% + 1% (и сравнивать ее со 7,75*1,8)
с 11.09 по 28.09 — 15% + 1% (и сравнивать ее со 7,75*1,8)
с 29.09 — по 30.09. — 15% (и сравнивать ее со 7,75*1,8).

Или же котлеты отдельно (т.е. проценты по кредиту — их нормируем в обычном порядке), а мухи отдельно (комиссия-% за неиспользованный лимит — вся сумма принимается для целей н/о).

Заранее спасибо за комментарии

Уважаемые бухгалтера. неужели никто с подобной ситуацией не сталкивался? если не понятна ситуация, буду рад уточнить детали, откликнитесь пожалуйста

вопрос спорный нормировать или нет
чиновники считают, что, если комиссия установлена в процентах от суммы кредита, она приравнивается к процентам по кредиту за пользование заемными средствами и, соответственно, подлежит нормированию по ст. 269 НК РФ
документы:
Письмо Минфина России от 27.11.2009 N 03-03-06/1/776
Письмо Минфина России от 22.07.2008 N 03-03-06/1/418
Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/1/526
Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-03-06/1/838
Письмо Минфина России от 10.12.2007 N 03-03-06/1/838
Письмо Минфина России от 15.05.2008 N 03-03-06/1/315
Письмо Минфина России от 29.10.2007 N 03-03-06/1/738
Письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/13
Письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-04/1/765
Письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/1/486
Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/427
Письмо Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-04/1/329
Письмо Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/64

а суды разрешают списывать единовременно (что мы и делаем)
документы:

Читайте так же:  Как банки зарабатывают на кредитных картах

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 по делу N А12-11353/06-С60
Постановление ФАС Поволжского округа от 16.11.2006 по делу N А12-7809/06-С51-5/38
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2009 по делу N А13-9281/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 10.10.2006 N Ф09-9113/06-С7 по делу N А50-7458/06
Постановление ФАС Центрального округа от 11.12.2007 по делу N А64-8262/06-19
Постановление ФАС Центрального округа от 04.12.2007 по делу N А54-224/2007-С13 (Определением ВАС РФ от 03.04.2008 N 4065/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Центрального округа от 13.05.2008 по делу N А64-3694/07-13
Постановление ФАС Поволжского округа от 17.03.2009 по делу N А57-22510/2007 (Определением ВАС РФ от 08.07.2009 N ВАС-8042/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2008 N А19-8878/07-15-Ф02-9896/07 по делу N А19-8878/07-15

комиссия за выдачу кредита

Видео (кликните для воспроизведения).

08.10.2008, 09:55

На форуме с: 14.12.2006
Сообщений: 945

комиссия за выдачу кредита устанволена в % от суммы кредита.

Она относится к сумме %, в целях исчисления %, учитываемых для нАлога на прибыль? (в расчете ставка реф*1,1)

08.10.2008, 10:08

На форуме с: 30.03.2007
Сообщений: 16 145

«Учет. Налоги. Право». N36, 30 сентября — 6 октября 2008 г.

Вносим ясность
Налоговый учет комиссии банку требует осторожности
В большинстве случаев банки взимают комиссии за выдачу кредита, открытие кредитной линии, а также досрочное погашение долга. Как учитывать такие выплаты, в кодексе прямо не сказано. Это дает чиновников повод для своевольного толкования. Они в своих письмах требуют придерживаться статьи 269 НК РФ, если комиссия определена в процентах от кредита. Но устно высказывают другую позицию.

Светлана Князева, эксперт «УНП»

По мнению специалистов Минфина России, главным критерием, позволяющим определить, нужно ли лимитировать дополнительные выплаты по кредиту, является порядок расчета этих сумм. Если комиссия определяется в процентах от суммы непогашенной задолженности, то применяются ограничения, установленные в статье 269 НК РФ. Если же комиссия банку выплачивается в фиксированном размере, то никаких ограничений по сумме признаваемых расходов нет (письмо Минфина России от 10.12.07 № 03-03-06/1/838).

Разовая комиссия за выдачу кредита

Практически все банки за получение кредита взимают определенную плату. Называться она может по-разному: комиссия за проведение операций по ссудному счету, плата за выдачу кредита, комиссия за обслуживание кредитной линии.

Налоговый учет этих выплат, если следовать озвученной позиции Минфина, может различаться. То есть если комиссия в процентах, то применяются ограничения статьи 269 НК РФ. Если в фиксированной сумме, то плата включается единовременно во внереализационные (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо прочие расходы (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, в суде можно доказать, что такого рода комиссии всегда включаются в расходы в полной сумме (постановления федеральных арбитражных судов Уральского округа от 10.10.06 № Ф09-9113/06-С7, Поволжского округа от 13.03.07 № А12-11353/06-С60).

Если же компания не желает спорить с проверяющими и согласна учитывать комиссию с учетом предельного процента, то стоит распределить ее на весь срок действия договора. Это в большинстве случаев позволит списать всю сумму полностью.

НА ЦИФРАХ. 30 сентября компания взяла кредит 1 000 000 руб. на один год под 10% годовых. Перед получением кредита заемщик заплатил комиссию за открытие ссудного счета 1% от суммы кредита – 10 000 руб. Максимальная сумма списываемых по кредиту процентов за октябрь – 10 248,63 руб. (1 000 000 руб. x 31 дн. : 366 дн. x 11% х 1,1).

Если распределить комиссию на весь срок действия договора, то ежемесячная сумма процентов по договору увеличится на 833,33 руб. (10 000 руб. : 12 мес.). И всю сумму можно будет включить в расходы. За октябрь сумма процентов составит 8469,95 руб. (1 000 000 руб. x 31 дн. : 366 дн. x 10%). То есть общая сумма платы по договору за этот месяц будет равна 9303,28 руб. (8469,95 + 833,33).

По возможности же лучше вообще договориться с банком, чтобы в кредитном договоре единовременная комиссия была указана в твердой сумме (даже если на самом деле она рассчитывается в процентах).

Плата за открытие кредитной линии и досрочное погашение долга

При открытии кредитной линии банки зачастую берут процент от неиспользованной части лимита кредитной линии (то есть за не взятую в долг сумму), а также плату за досрочное погашение.

Между тем Налоговый кодекс признает процентами только плату за фактическое время пользования кредитом (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). А раз это условие не соблюдается, значит, нет оснований учитывать данные комиссии по правилам статьи 269 НК РФ. В устной беседе с экспертом «УНП» специалисты отдела налогообложения прибыли Минфина России не исключили, что такого рода комиссии можно учитывать единовременно и полностью в составе внереализационных либо прочих расходов.

На наш взгляд, применять статью 269 НК РФ в данном случае некорректно, поскольку комиссия рассчитывается исходя из еще не взятого долга, тогда как предельная сумма процентов зависит от суммы кредита.

Однако с точки зрения налоговых рисков безопаснее будет плату за открытие кредитной линии и за досрочное погашение долга признавать с учетом ограничений, установленных в статье 269 НК РФ. Дело в том, что в письменных разъяснениях Минфин излагает именно такой порядок (письмо от 29.10.07 № 03-03-06/1/738).

НА ЦИФРАХ. Помимо процентов за фактическое пользование кредитом (10% годовых) заемщик выплачивает банку за каждый месяц комиссию за не взятую в кредит часть заемных средств – 2% годовых от невыбранной части кредита.

Лимит кредитной линии равен 10 000 000 руб. Компания взяла его двумя траншами. Первая часть в размере 3 000 000 руб. зачислена на расчетный счет компании 1 сентября, вторая часть в размере 7 000 000 руб. – 30 сентября. За период с 2 по 30 сентября заемщик заплатил комиссию в размере 11 092,9 руб. (7 000 000 руб. x 29 дн. : 366 дн. x 2%). Сумма процентов за этот месяц составила 23 770,49 руб. (3 000 000 руб. x 29 дн. : 366 дн. x 10%).

Если сложить сумму выплат по кредитному договору за октябрь, то получится 34 863,39 руб. (11 092,9 + 23 770,49). При том, что максимальная сумма учитываемых процентов равна 28 762,3 руб. (3 000 000 руб. x 29 дн. : 366 дн. x 11% x 1,1). Так что если следовать позиции чиновников, то 6101,09 руб. (34 863,39 – 28 762,3) признать не удастся.

Комиссии за поддержание лимита кредитной линии и ведение ссудного счета притворны, но законны

Подготовлен обзор судебной практики по кредитным договорам. Позиция ВАС РФ изложена в информационном письме Президиума ВАС РФ от 13 сентября 2011 г. N 147.

Читайте так же:  Как разделить просроченный кредит при разводе

В частности, особое внимание суд уделил специфике кредитных договоров присоединения. Так, он напомнил, что путем присоединения может заключаться любой гражданско-правовой договор (вне зависимости от состава сторон и целей). Согласно Гражданскому кодексу РФ присоединившаяся сторона вправе потребовать изменить договор, если он содержит явно обременительные для нее положения, которые она не приняла бы, если бы могла участвовать в определении его условий. Суд же вправе применить эту норму, если при заключении кредитного договора, проект которого разрабатывался банком и включал условия, существенно нарушающие баланс интересов сторон, заемщик был фактически лишен возможности влиять на его содержание.

По вопросу взыскания комиссии за банковские услуги разъяснено, что, как и прежде, банк вправе получать комиссию, если она установлена за оказание самостоятельной услуги. В остальных случаях суд оценивает, могут ли комиссии относиться к плате за пользование кредитом. Однако теперь ВАС РФ уточнил, что комиссии за поддержание лимита кредитной линии, за ведение ссудного счета являются притворными — они прикрывают договоренность сторон о плате за кредит. При этом данное (прикрываемое) условие не может признаваться недействительным, поскольку воля сторон заключенного кредитного договора была направлена именно на то, чтобы заключить договор с такой формулировкой условия о плате за предоставленный кредит, а закон, запрещающий включение подобных условий в кредитный договор, отсутствует. Комиссии за стандартные действия, без совершения которых банк не смог бы заключить и исполнить договор (за рассмотрение заявки, за выдачу кредита), незаконны.

Что касается уплаты процентов за пользование денежными средствами, они вносятся только за период с момента выдачи кредита и до даты его полного возврата.

Согласно п. 1 ст. 821 ГК РФ отказать в выдаче кредита по уже заключенному договору банк вправе только в том случае, когда имеются обстоятельства, непосредственно свидетельствующие об ухудшении положения заемщика, что, в свою очередь, повлечет нарушение им своих обязательств по возврату денег. А если кредит не был выдан в срок, определенный договором, и упомянутые обстоятельства отсутствуют, суд по требованию заемщика может взыскать с банка убытки, причиненные нарушением обязательства по выдаче кредита, разъясняет ВАС РФ.

Кроме того, ВАС РФ разъяснил, как поступать, если между банком и заемщиком было заключено несколько кредитных договоров и суммы платежа недостаточно для погашения обязательств заемщика по всем договорам. В таком случае уплаченная сумма должна засчитываться в счет исполнения того договора, срок исполнения которого наступил ранее, если иное не было указано заемщиком при осуществлении платежа или не предусмотрено соглашением сторон.

Как отразить в учете расходы на открытие кредитной линии

Открыв кредитную линию, организация получает возможность использовать в течение определенного периода кредиты в пределах согласованной суммы (подп. 2 п. 2.2 Положения ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П). Для открытия кредитной линии организация формирует пакет документов, который представляет в кредитный отдел банка. Перечень документов для открытия кредитной линии каждый банк устанавливает самостоятельно.

При открытии кредитной линии могут возникнуть следующие расходы:

– единовременные комиссии и платежи (плата за открытие кредитной линии, за открытие ссудного счета и т. д.);

– комиссии и платежи, неоднократно взимаемые за расчетные периоды (проценты за пользование кредитом, плата за пользование лимитом кредитной линии, за проведение операций по ссудному счету, проценты за неиспользованную часть кредита и т. д.).

Перечень и размер комиссий определяется банком и фиксируется в договоре.

Бухучет

В зависимости от срока предоставления кредитной линии расчеты отражают по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Однако Инструкцией к плану счетов не предусмотрен учет платежей по сопровождению кредитной линии (за открытие счета, проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом и т. д.) на счете 66 или 67.

Эти расходы учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Данные затраты включите в состав прочих расходов в сумме комиссий, начисленных к уплате по договору (п. 7 ПБУ 15/2008):

Дебет 91-2 Кредит 76
– начислена комиссия за открытие кредитной линии (проценты за неиспользованную часть кредита, за пользование лимитом кредитной линии и т. д.).

Пример отражения в бухучете расходов по открытию кредитной линии

ЗАО «Альфа» заключило договор с банком на открытие кредитной линии для пополнения оборотных средств сроком на шесть месяцев. 4 августа банк перечислил на расчетный счет «Альфы» 3 000 000 руб. По условиям договора плата за открытие кредитной линии составляет 1 процент от суммы лимита, проценты за пользование кредитом составляют 11 процентов годовых, комиссия за проведение операций по ссудному счету составляет 1,5 процента годовых.

4 августа бухгалтер «Альфы» сделал проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
– 30 000 руб. (3 000 000 руб. ? 1%) – начислена плата за открытие кредитной линии;
Дебет 76 Кредит 51
– 30 000 руб. – перечислена плата за открытие кредитной линии;
Дебет 51 Кредит 66 субсчет «Расчеты по основной сумме долга»
– 3 000 000 руб. – поступили деньги на расчетный счет.

31 августа бухгалтер начислил и перечислил проценты за получение и пользование кредитом:
Дебет 91-2 Кредит 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате»
– 25 246 руб. – начислены проценты к уплате по основному долгу;
Дебет 66 субсчет «Расчеты по процентам к уплате» Кредит 51
– 25 246 руб. – перечислены проценты по основному долгу;
Дебет 91-2 Кредит 76
– 3443 руб. – начислена комиссия за проведение операций по ссудному счету;
Дебет 76 Кредит 51
– 3443 руб. – перечислена комиссия за проведение операций по ссудному счету.

ОСНО

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов в полной сумме. Данные затраты включите в состав:

– прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ);

– внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите в составе внереализационных расходов (как расходы в виде процентов) (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ.

Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466, от 19 августа 2010 г. № 03-03-06/1/561, от 27 ноября 2009 г. № 03-03-06/1/776 и ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466.

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Читайте так же:  Кредиты на жилье (ипотека)

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265, подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за открытие кредитной линии и ее обслуживание можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 8 июля 2009 г. № ВАС-8042/09, постановления ФАС Поволжского округа от 17 марта 2009 г. № А57-22510/2007, Северо-Западного округа от 15 июня 2009 г. № А13-9281/2008, от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35)).

Ситуация: какую ставку рефинансирования использовать при расчете предельной величины процентов, которую можно учесть при расчете налога на прибыль? Организация получает деньги по договору кредитной линии в несколько этапов

В данном случае действуют общие правила использования ставки рефинансирования при расчете предельной величины процентов, учитываемых при налогообложении прибыли. Здесь возможны две ситуации.

1. Договор не предусматривает изменения ставки по кредиту. Тогда при изменении ставки рефинансирования применяется ставка рефинансирования, установленная на момент получения денежных средств.

2. Договор предусматривает изменение ставки по кредиту. В этом случае при изменении ставки рефинансирования расчет нужно делать исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов.

Такой порядок установлен пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. Каких-либо исключений для получения средств по кредитной линии в несколько этапов она не содержит.

Ситуация: должен ли банк выставлять счета-фактуры на суммы комиссий, связанных с предоставлением кредитной линии (за открытие, ведение ссудного счета, проценты за неиспользованный остаток кредитной линии)?

Ответ: нет, не должен.

Операции, непосредственно связанные с открытием кредитной линии (сам кредит, открытие и ведение ссудного счета, начисление процентов), освобождены от НДС (подп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ). По операциям, освобожденным от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, банкам счет-фактуру составлять не нужно (п. 4 ст. 169 НК РФ).

УСН

Ситуация: как организации на упрощенке учесть расходы на выплату комиссионного вознаграждения банку за выдачу кредита, обслуживание кредитной линии (по нормам или в размере фактически произведенных расходов)?

Ответ на этот вопрос зависит от того, какая форма выплаты комиссионного вознаграждения предусмотрена в договоре с банком.

Если в договоре банковская комиссия зафиксирована в виде твердой суммы (в рублях), то такую выплату учтите в составе расходов при расчете единого налога в полной сумме (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Это объясняется тем, что фиксированные платежи представляют собой оплату за услуги банка. А поскольку данный подпункт не конкретизирует и не ограничивает состав таких расходов, фиксированные платежи можно включить в состав расходов.

Если же сумма вознаграждения определена в процентах от размера кредита, то такую выплату учтите как расходы в виде процентов по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом нужно соблюдать ограничения, установленные статьей 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Такая точка зрения отражена в письме ФНС России от 24 мая 2013 г. № СА-4-9/9466. Несмотря на то что разъяснения посвящены уплате налога на прибыль, логику, изложенную в письме, можно применять и при расчете единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Совет: есть аргументы, позволяющие учитывать комиссионное вознаграждение как расходы на оплату услуг банка независимо от формы его выплаты. Они заключаются в следующем.

Проценты по долговым обязательствам и затраты на оплату услуг банка отличаются по своей экономической сущности. Они являются самостоятельными видами расходов и не должны отождествляться. Первые представляют собой плату за пользование заемными средствами, вторые – плату за оказание возмездных услуг. По правилам статьи 269 Налогового кодекса РФ признаются (нормируются) только проценты по долговым обязательствам (подп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16, подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ).

Что касается расходов на оплату банковских услуг, то их состав Налоговый кодекс РФ не конкретизирует и не ограничивает. Следовательно, организация может учесть любые вознаграждения банкам, которые экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом порядок расчета комиссионного вознаграждения (в виде фиксированного платежа или в виде процентов) значения не имеет.

Арбитражная практика подтверждает, что комиссионное вознаграждение банку за выдачу кредита (обслуживание кредитной линии) можно учесть при налогообложении в полной сумме. То есть без ограничений, установленных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 9 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Такая точка зрения высказана в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 16 апреля 2008 г. № А56-8747/2007, Уральского округа от 10 октября 2006 г. № Ф09-9113/06-С7, Западно-Сибирского округа от 11 января 2006 г. № Ф04-9281/2005(18261-А27-35) и Московского округа от 2 августа 2005 г. № КА-А40/7021-05. Несмотря на то что судебные решения касаются расчета налога на прибыль, выводы, сделанные в них, можно применить и в отношении единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

ЕНВД

Открытие кредитной линии для ведения операций, облагаемых ЕНВД, не является самостоятельным видом деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Проценты по кредитной линии на расчет единого налога повлиять не могут (ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Порядок учета всех расходов, связанных с открытием и обслуживанием кредитной линии, зависит от целей, на которые израсходованы заемные средства. Если заем получен для ведения операций, облагаемых ЕНВД, расходы по кредитной линии на расчет единого налога и налога на прибыль не повлияют. Если заем получен для деятельности организации на общей системе налогообложения, проценты включите в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если назначение займа невозможно связать с каким-либо одним видом деятельности, сумму процентов нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Если на момент оплаты расходов цели использования кредита неизвестны, считается, что нельзя определить вид деятельности, к которому он относится, и сумма процентов также распределяется. Об этом сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-11-04/2/40.

Видео (кликните для воспроизведения).

Чтобы распределить сумму процентов, определите долю доходов, полученных от разных видов деятельности. Сумму процентов, которая относится к общей системе налогообложения, учтите при расчете налога на прибыль в составе внереализационных расходов в пределах норм (п. 1 ст. 269, подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Источники

Комиссия за неиспользованный лимит кредитной линии
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here